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会计专业课程联系,会计继续教育网上考试答案,“广告费与业务宣传费”的税负差异处理

时间:2020/6/1 4:26:00   作者:www.oujinsen.cn   来源:网络   阅读:60   评论:0
内容摘要:会计继续教育网上考试答案笔者就广告费、商业宣传费税前扣除及超限递延扣除的问题进行探讨。政策依据:《企业所得税法实施条例》第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费,不超过当年销售(业务)收入的15%的,应当予以扣除,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,超出部分在以后...

会计继续教育网上考试答案

笔者就广告费、商业宣传费前扣除及超限递延扣除的问题进行探讨。

政策依据:《企业所得税法实施条例》第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费、业务宣传费,不超过当年销售(业务)收入的15%的,应当予以扣除,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,超出部分在以后纳税年度结转扣除。。

(2) 政策延续:特殊行业宣传费税前扣除比例继续为30%;烟草宣传费不税前支付;相关方分摊限额内的宣传费继续为原优惠政策。

政策依据:《关于广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》(财税〔2017〕41号)

一。化妆品制造或销售、药品制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费,不超过当年销售(业务)收入的30%的,予以扣除;超出部分结转并在以下纳税年度。

2。已签订《广告费与业务宣传费分摊协议》(以下简称《分摊协议》)的关联企业,一方在销售(业务)收入税前扣除限额比例内发生的广告费、业务宣传费本年度可在企业内扣除,也可按分摊协议收取一部分或全部给对方扣除。另一方在计算企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额时,可以不包括按上述方法向企业收取的广告费和业务宣传费。

一是不允许烟草企业税前扣除;二是限额内的,本期据实扣除,超过限额的,无限期结转;三是化妆品制造、化妆品销售、药品制造、饮料制造(酒类仍在15%继续有30%的配额。

第一,必须有分配协议,这是前提(备案);第二,分配的宣传费必须是企业现行限额的一部分,超过限额的部分不得在关联企业税前缴纳;第三,关联企业接受分配的宣传费(据实并在限额内)直接在当期税前缴纳,不受宣传费限额的影响。

一种想法是:将超出限额的宣传费分摊给关联企业,经审计或税务检查确定,宣传费不得税前缴纳。对于不应缴纳的宣传费,关联企业退回企业的,企业能否在以后的纳税年度结转超出限额的部分?(作者观点:不允许)

[例1]a公司为化妆品生产企业,B、C公司均为其关联方,关联企业已签订宣传费分摊协议。2016年,a公司销售收入60会计专业课程联系0万元,广告费用260万元,广告费用120万元与C公司分摊;假设a公司年度会计利润为100万元/年(企业所得税税率为25%,不考虑其他业务(下同))。

在上述缴纳的税款中,80万元可以递延至以后年度税前扣除,这将产生可用于抵扣以后期间应纳税所得额的因素,减少以后期间以应纳税所得额的形式流出企业的经济利益,确认为递延所得税资产

2。2017年销售收入1000万元,广告费250万元,广告费50万元与C公司分摊,B公司广告费60万元。

宣传费扣除限额1000.30%=300万元,实际发生250万元。2016年超过限额的宣传费,结转应纳税所得额50万元,减记应纳税所得额50万元,转回递延所得税资产,并进行反向分录,5025%=125000元(2016年可递延扣除宣传费剩余30万元);分配给C公司的50万元广告费,在a公司不扣除税前,但在B公司可直接从a公司税前扣除60万元,减少的应纳税所得额为60万-50万=10万。减少应纳税所得额合计为50万元+10万元=60万元。应缴纳的企业所得税为(1-60)25%=10万元。

三。2018年销售收入1500万元,广告费300万元,广告费150万元与B公司分摊,C公司广告费100万元

宣传费扣除限额为1500000%=450万元,实际发生300万元。2016年超过限额的宣传费结转30万元,减少应纳税所得额30万元,转回递延所得税资产,并进行反向分录,3025%=75000元(全部递延宣传费结转);分配给B公司的150万元广告费未在a公司税前扣除,C公司的1万元广告费在a公司可直接税前扣除,增加的应纳税所得额为150-100万元=50万元,增加应纳税所得额50-3000万元=20万元,缴纳企业所得税(100+20)25%=30万元。


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